作者簡介：劉怡 北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授,、博士生導(dǎo)師、財政學(xué)系主任,、北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)部委員,。教育部財政學(xué)教指委委員，北京市人大常委會預(yù)算監(jiān)督顧問,，中國財政學(xué)會理事,，中國稅務(wù)學(xué)會理事，阿里研究院學(xué)術(shù)委員,。研究領(lǐng)域:公共財政與稅收,。

亟待將增值稅分享方案進(jìn)一步合理化

國發(fā)〔2016〕26號確定中央地方增值稅“五五分成”，雖然文件保障了地方政府收入在“營改增”后不會出現(xiàn)大幅度波動,，但過渡時期的措施仍有待進(jìn)一步完善,。合理的增值稅收入劃分方案不僅影響中央和地方各級政府的財政收入，還與中央與地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分,、地方政府間橫向稅收分享,、地方稅體系建設(shè)等問題息息相關(guān)。因而,，將增值稅分享方案進(jìn)一步合理化,、法律化是當(dāng)前亟待解決的重要問題,。

增值稅分享問題事關(guān)平衡中央財政實(shí)力、縮小地區(qū)差距和促進(jìn)地方激勵,，事關(guān)保障宏觀調(diào)控能力和財政收付的實(shí)質(zhì)公平,。而當(dāng)前電子商務(wù)新格局下，增值稅地區(qū)間分享方式更是挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存,。

根據(jù)國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù),，2018年,我國社會消費(fèi)品零售總額為38萬億元，增長9.0%,，其中網(wǎng)上零售額9萬億元,比上年增長23.9%,。網(wǎng)上零售額占全社會消費(fèi)品零售總額的比例將近四分之一，且呈現(xiàn)逐年升高的趨勢,。與此同時,，電商貿(mào)易引起增值稅收入在地區(qū)之間轉(zhuǎn)移的規(guī)模也在日益擴(kuò)大，現(xiàn)行增值稅收入分享體制按照稅收繳納地分配增值稅收入,，沒有考慮到稅收在地區(qū)之間轉(zhuǎn)移的狀況,，導(dǎo)致地區(qū)間，特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)與落后地區(qū)之間財力分配不平衡的加劇,。

采用“消費(fèi)地原則”分配地方級增值稅

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定我國按生產(chǎn)地原則在地區(qū)間分享增值稅,，并通過注冊地管理辦法得以實(shí)施。生產(chǎn)地原則下,，消費(fèi)地政府由于無法直接從電商貿(mào)易中獲得增值稅收入,，因而缺乏發(fā)展電子商務(wù)的激勵，部分地方政府更會要求類似于“滴滴打車”等具有一定規(guī)模的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在當(dāng)?shù)刈?，從長遠(yuǎn)看不利于企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變,。因而優(yōu)化增值稅在地區(qū)間的分享方案，既要有較強(qiáng)的可操作性,，又要有利于獲得各地對電子商務(wù)發(fā)展的支持;另外還需要能夠與實(shí)體零售以及其他行業(yè)的特點(diǎn)兼容,。

參考國際經(jīng)驗(yàn)，一種方式是將增值稅作為中央稅,，由中央政府統(tǒng)一征收，在對出口和留抵稅額進(jìn)行退稅后,，按照消費(fèi)地原則下的“公式法”在地區(qū)間分配,，如加拿大、日本,。第二種方式是將消費(fèi)地原則作為增值稅地方分享部分的管理原則,，即按照網(wǎng)上交易的收貨人地址確定該筆交易所對應(yīng)的稅收收入的歸屬，如美國,。

考慮到我國現(xiàn)實(shí)情況,，考慮采用“消費(fèi)地原則”分配地方級增值稅，并按照與消費(fèi)、人口掛鉤的指標(biāo)通過“公式法”重新分配更為科學(xué)可行,。按照網(wǎng)上交易的收貨人地址確定稅收,，難以與實(shí)體零售以及其他行業(yè)兼容，而在消費(fèi)地原則的公式法中引入包含網(wǎng)上消費(fèi)的社會消費(fèi)指標(biāo),，更具有可操作性,。此外，對于消費(fèi)地原則的引入,，需要區(qū)別征收環(huán)節(jié)和分享環(huán)節(jié),。在征收環(huán)節(jié)，由于增值稅通常實(shí)行道道征收,，生產(chǎn)地原則更適于稅制特點(diǎn),。即按生產(chǎn)地征收不意味著稅收要按生產(chǎn)地分享，也不意味著稅收歸屬于生產(chǎn)地政府,。而在分享環(huán)節(jié),，如果增值稅按照消費(fèi)原則分享，將消除生產(chǎn)地原則下稅收收入歸屬與稅負(fù)歸屬并不一致的扭曲,。

之所以將消費(fèi)和人口作為稅收分配的基礎(chǔ),，主要是考慮稅收的受益原則，稅收是公共物品和公共服務(wù)提供的基礎(chǔ),，受益方應(yīng)當(dāng)支付相應(yīng)的公共服務(wù)成本,。

跨地區(qū)貿(mào)易中，交易雙方都從各自轄區(qū)的公共服務(wù)中受益,。因而支付相應(yīng)的稅收是合理的,。而生產(chǎn)地原則將收益全部分配給生產(chǎn)地，適應(yīng)過去交易鏈條長,，價值地區(qū)分散的市場結(jié)構(gòu);而技術(shù)進(jìn)步帶來的新的商業(yè)模式和價值鏈分配下,，會限制收益的地區(qū)分布，使得交易收益分布的不對稱更加明顯,。而通過消費(fèi)地原則分配貿(mào)易產(chǎn)生的稅收,，既適應(yīng)新的技術(shù)結(jié)構(gòu)，提高要素生產(chǎn)率,，也促進(jìn)全國統(tǒng)一市場的建設(shè),。值得一提的是，作為分配標(biāo)準(zhǔn)的人口指標(biāo)和消費(fèi)指標(biāo)不能過于簡單,，人口結(jié)構(gòu),、消費(fèi)質(zhì)量都應(yīng)該被考慮在內(nèi)，并賦予不同的權(quán)重,。

合理的增值稅分享方案可減輕稅收返還壓力

當(dāng)前我國正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時期,，應(yīng)合理發(fā)揮財稅政策對經(jīng)濟(jì)主體行為的引導(dǎo)和激勵作用,。以往我國的經(jīng)濟(jì)增長主要依賴于規(guī)模效應(yīng)和粗放式的增長，中央政府注重調(diào)動地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)和培植財源的積極性,。在此背景下,，生產(chǎn)地原則具有較強(qiáng)的激勵效應(yīng)，使得地方政府能夠通過鼓勵企業(yè)生產(chǎn)獲得稅收,。然而隨著資源的消耗,、人口紅利的消失、環(huán)境承載力的下降,，以往粗放式的增長方式難以為繼,。政府需要轉(zhuǎn)變發(fā)展思路，從注重數(shù)量向注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量轉(zhuǎn)變,，從以往服務(wù)于生產(chǎn)向服務(wù)于居民和消費(fèi)轉(zhuǎn)變,。

電子商務(wù)的新格局下，消費(fèi)逐漸牽引生產(chǎn)的變革,，產(chǎn)品供給更加豐富和精確,，地區(qū)貿(mào)易更加廣泛和多元?；诖?，在增值稅收入分配中，以消費(fèi)地原則為基礎(chǔ),，結(jié)合國際經(jīng)驗(yàn),，適時考慮將增值稅變?yōu)橹醒攵悾凑张c人口,、消費(fèi)等因素掛鉤的公式重新分配稅收,，充分考慮各要素權(quán)重，并配套設(shè)計公式的動態(tài)調(diào)整機(jī)制,，從而減輕已有增值稅分配方案可能造成的扭曲,，優(yōu)化地方政府之間的增值稅橫向分配，使地方政府獲得合理的激勵,，實(shí)現(xiàn)對財政貧瘠地方的有效補(bǔ)助,。

從效率上看，可以激勵地方政府將工作重點(diǎn)由投資轉(zhuǎn)向消費(fèi),，遏制地方政府的盲目投資,，有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的根本轉(zhuǎn)變;從公平上講，有利于稅收在地區(qū)間的合理分配,，促使地方政府提供更完備的公共服務(wù),、吸引人才,，由服務(wù)企業(yè)轉(zhuǎn)向服務(wù)當(dāng)?shù)鼐用?。隨著“營改增”以來新一輪增值稅改革的推行,，合理的增值稅地區(qū)間橫向分享方案還可減輕中央對地方稅收返還的壓力。