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(二)跨境電子商務(wù)的征稅依據(jù)

從稅收征管的角度看，對(duì)跨境電子商務(wù)的稅收監(jiān)管涉及到不同的稅收管轄權(quán)主體，對(duì)其征收的稅種除了應(yīng)征收國(guó)內(nèi)電子商務(wù)的稅種外，還要征收進(jìn)出口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和其他相關(guān)稅收。由于我國(guó)當(dāng)前還沒有專門針對(duì)電子商務(wù)的稅收法律法規(guī)，有不少研究者據(jù)此認(rèn)為，我國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅存在“稅收真空”。其實(shí)，電子商務(wù)屬于商業(yè)活動(dòng)中的銷售行為，按照我國(guó)稅收制度的規(guī)定，對(duì)此類銷售行為應(yīng)該依法征收增值稅(或營(yíng)業(yè)稅)、消費(fèi)稅。以增值稅為例，在我國(guó)增值稅體系中，分為個(gè)體工商戶和其他個(gè)人兩種類型。對(duì)于個(gè)人網(wǎng)商，可適用《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》為個(gè)人銷售設(shè)定的起征點(diǎn)，即個(gè)人網(wǎng)商月銷售額5000-20000元的，免征增值稅；按次納稅的，為每次(日)銷售額起征點(diǎn)為300-500元。同理，在電子商務(wù)活動(dòng)中涉及消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品和營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，也應(yīng)依法征收消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。

跨境電子商務(wù)屬于國(guó)際貿(mào)易，對(duì)于傳統(tǒng)貿(mào)易中進(jìn)出口商品征稅的基本制度同樣適用于跨境電子商務(wù)。對(duì)海關(guān)征稅而言，進(jìn)出口商品的價(jià)格審定、商品歸類、原產(chǎn)地規(guī)則、關(guān)稅稅率適用、進(jìn)口貨物保稅等等方面的基本規(guī)定與傳統(tǒng)方式下的進(jìn)出口商品并無(wú)二致。從監(jiān)管方式看，海關(guān)增列了專門針對(duì)跨境電子商務(wù)的監(jiān)管方式代碼“9610”(全稱“跨境貿(mào)易電子商務(wù)”，簡(jiǎn)稱“電子商務(wù)”)，適用于境內(nèi)個(gè)人或電子商務(wù)企業(yè)通過(guò)電子商務(wù)交易平臺(tái)實(shí)現(xiàn)交易，并采用“清單核放、匯總申報(bào)”模式辦理通關(guān)手續(xù)的電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品(通過(guò)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅監(jiān)管場(chǎng)所一線的電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品除外)。以“9610”海關(guān)監(jiān)管方式開展電子商務(wù)零售進(jìn)出口業(yè)務(wù)的電子商務(wù)企業(yè)、監(jiān)管場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)企業(yè)、支付企業(yè)和物流企業(yè)等，都應(yīng)按照規(guī)定向海關(guān)備案，并通過(guò)電子商務(wù)通關(guān)服務(wù)平臺(tái)實(shí)時(shí)向電子商務(wù)通關(guān)管理平臺(tái)傳送交易、支付、倉(cāng)儲(chǔ)和物流等數(shù)據(jù)。

三、跨境電子商務(wù)對(duì)海關(guān)征稅的影響

(一)對(duì)確定稅收要素的影響

在傳統(tǒng)貿(mào)易中，從事商品生產(chǎn)銷售或提供勞務(wù)的單位和個(gè)人，擁有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，應(yīng)向征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記，便于征稅機(jī)關(guān)進(jìn)行稅款的征收、管理和稽查。而在跨境電子商務(wù)中，交易在網(wǎng)上進(jìn)行，交易雙方的身份都可以虛擬化，也并不必然需要固定的場(chǎng)所，作為征稅機(jī)關(guān)的海關(guān)很難查實(shí)納稅人的真實(shí)信息，無(wú)法確定納稅人的真實(shí)身份，也無(wú)從進(jìn)行后續(xù)的管理和稽查，對(duì)納稅人檔案歸集、納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、納稅指導(dǎo)和其他屬地化管理措施都很難開展。

同時(shí)，征稅對(duì)象難以確定。目前對(duì)有形商品的進(jìn)境由海關(guān)征收關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅，而服務(wù)和數(shù)字化產(chǎn)品進(jìn)口不屬于海關(guān)征稅的范圍。但問(wèn)題是，在信息技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，傳統(tǒng)的有形商品大多可以轉(zhuǎn)化為服務(wù)和數(shù)字化產(chǎn)品，有形商品、服務(wù)、數(shù)字化產(chǎn)品的界限已經(jīng)變得十分模糊，在此情況下，進(jìn)口服務(wù)或數(shù)字化產(chǎn)品是否屬于海關(guān)稅收的征稅對(duì)象就變得很難確定。例如，境內(nèi)單位進(jìn)口一批貨物，并由境外賣方提供與進(jìn)口貨物相關(guān)的技術(shù)指導(dǎo)和服務(wù)，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，技術(shù)指導(dǎo)和服務(wù)的價(jià)格作為特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)計(jì)入貨物價(jià)格一并征稅，而在電子商務(wù)中，技術(shù)指導(dǎo)和服務(wù)完全可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供，并在一個(gè)獨(dú)立的合同項(xiàng)下進(jìn)口，該項(xiàng)服務(wù)是否屬于海關(guān)征稅的對(duì)象，也變得不確定。另外，稅率適用也難確定。在關(guān)稅中，稅率的確定取決于商品的歸類、原產(chǎn)地等因素。但從原產(chǎn)地看，傳統(tǒng)貿(mào)易中進(jìn)出口貨物的原產(chǎn)地比較容易確定，而在電子商務(wù)條件下，由于互聯(lián)網(wǎng)沒有清晰明確的國(guó)境界限，很難判斷電子商務(wù)交易雙方所處的國(guó)家，且因?yàn)殡娮由虅?wù)所獨(dú)有的虛擬性和無(wú)形性，使得海關(guān)難以準(zhǔn)確判斷貨物或者服務(wù)的提供地和消費(fèi)地，特別是對(duì)于數(shù)字化產(chǎn)品，即使海關(guān)發(fā)現(xiàn)了進(jìn)口行為也難以準(zhǔn)確判斷其來(lái)源地及適用稅率。

(二)對(duì)海關(guān)審價(jià)的影響

審價(jià)是指由海關(guān)對(duì)進(jìn)出口商品的完稅價(jià)格進(jìn)行審定，海關(guān)審價(jià)的主要依據(jù)是進(jìn)出口合同、發(fā)票、箱單、提貨單、運(yùn)費(fèi)單據(jù)、保險(xiǎn)費(fèi)單據(jù)、企業(yè)會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等資料，依據(jù)這些資料，海關(guān)審核納稅人申報(bào)的進(jìn)出口貨物價(jià)格的真實(shí)性和合理性，并確定完稅價(jià)格。海關(guān)審價(jià)是海關(guān)征稅工作十分重要的一環(huán)。在傳統(tǒng)貿(mào)易中，海關(guān)審價(jià)所依據(jù)的這些資料都以紙質(zhì)形態(tài)存在，經(jīng)過(guò)貿(mào)易雙方簽字確認(rèn)，法律事實(shí)清楚，而且紙質(zhì)單證有明確的保存期限，便于通關(guān)后期對(duì)企業(yè)開展核查與稽查。但在電子商務(wù)活動(dòng)中，紙質(zhì)文件和單證資料都已被電子化的文件所取代，由于電子資料很容易被修改或刪除，使得海關(guān)的審價(jià)稽查作業(yè)有可能遭遇資料失實(shí)甚至消失的困境，同時(shí)還面臨如何固定電子化資料作為證據(jù)，以備后期檢查稽核等問(wèn)題。

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