時間：2016-01-16 22:22:57 點擊：次
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(二)跨境電子商務的征稅依據(jù)

從稅收征管的角度看，對跨境電子商務的稅收監(jiān)管涉及到不同的稅收管轄權(quán)主體,，對其征收的稅種除了應征收國內(nèi)電子商務的稅種外,，還要征收進出口環(huán)節(jié)的關(guān)稅和其他相關(guān)稅收,。由于我國當前還沒有專門針對電子商務的稅收法律法規(guī),，有不少研究者據(jù)此認為,，我國對電子商務征稅存在“稅收真空”,。其實,，電子商務屬于商業(yè)活動中的銷售行為,，按照我國稅收制度的規(guī)定,，對此類銷售行為應該依法征收增值稅(或營業(yè)稅)、消費稅,。以增值稅為例,，在我國增值稅體系中，分為個體工商戶和其他個人兩種類型,。對于個人網(wǎng)商,，可適用《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》為個人銷售設(shè)定的起征點，即個人網(wǎng)商月銷售額5000-20000元的,，免征增值稅,；按次納稅的，為每次(日)銷售額起征點為300-500元,。同理,，在電子商務活動中涉及消費稅的應稅消費品和營業(yè)稅的應稅勞務，也應依法征收消費稅和營業(yè)稅,。

跨境電子商務屬于國際貿(mào)易,，對于傳統(tǒng)貿(mào)易中進出口商品征稅的基本制度同樣適用于跨境電子商務。對海關(guān)征稅而言,，進出口商品的價格審定,、商品歸類、原產(chǎn)地規(guī)則,、關(guān)稅稅率適用,、進口貨物保稅等等方面的基本規(guī)定與傳統(tǒng)方式下的進出口商品并無二致。從監(jiān)管方式看,，海關(guān)增列了專門針對跨境電子商務的監(jiān)管方式代碼“9610”(全稱“跨境貿(mào)易電子商務”,，簡稱“電子商務”)，適用于境內(nèi)個人或電子商務企業(yè)通過電子商務交易平臺實現(xiàn)交易,，并采用“清單核放,、匯總申報”模式辦理通關(guān)手續(xù)的電子商務零售進出口商品(通過海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域或保稅監(jiān)管場所一線的電子商務零售進出口商品除外)。以“9610”海關(guān)監(jiān)管方式開展電子商務零售進出口業(yè)務的電子商務企業(yè),、監(jiān)管場所經(jīng)營企業(yè),、支付企業(yè)和物流企業(yè)等，都應按照規(guī)定向海關(guān)備案，并通過電子商務通關(guān)服務平臺實時向電子商務通關(guān)管理平臺傳送交易,、支付,、倉儲和物流等數(shù)據(jù)。

三,、跨境電子商務對海關(guān)征稅的影響

(一)對確定稅收要素的影響

在傳統(tǒng)貿(mào)易中,，從事商品生產(chǎn)銷售或提供勞務的單位和個人，擁有固定的經(jīng)營場所,，應向征稅機關(guān)進行稅務登記,，便于征稅機關(guān)進行稅款的征收、管理和稽查,。而在跨境電子商務中,，交易在網(wǎng)上進行，交易雙方的身份都可以虛擬化,，也并不必然需要固定的場所,，作為征稅機關(guān)的海關(guān)很難查實納稅人的真實信息，無法確定納稅人的真實身份,，也無從進行后續(xù)的管理和稽查,，對納稅人檔案歸集、納稅風險評估,、納稅指導和其他屬地化管理措施都很難開展,。

同時，征稅對象難以確定,。目前對有形商品的進境由海關(guān)征收關(guān)稅,、增值稅和消費稅，而服務和數(shù)字化產(chǎn)品進口不屬于海關(guān)征稅的范圍,。但問題是,，在信息技術(shù)高度發(fā)達的今天，傳統(tǒng)的有形商品大多可以轉(zhuǎn)化為服務和數(shù)字化產(chǎn)品,，有形商品,、服務、數(shù)字化產(chǎn)品的界限已經(jīng)變得十分模糊,，在此情況下，進口服務或數(shù)字化產(chǎn)品是否屬于海關(guān)稅收的征稅對象就變得很難確定,。例如,，境內(nèi)單位進口一批貨物，并由境外賣方提供與進口貨物相關(guān)的技術(shù)指導和服務,，在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下,，技術(shù)指導和服務的價格作為特許權(quán)使用費應計入貨物價格一并征稅，而在電子商務中，技術(shù)指導和服務完全可以通過網(wǎng)絡提供,，并在一個獨立的合同項下進口,，該項服務是否屬于海關(guān)征稅的對象，也變得不確定,。另外,，稅率適用也難確定。在關(guān)稅中,，稅率的確定取決于商品的歸類,、原產(chǎn)地等因素。但從原產(chǎn)地看,，傳統(tǒng)貿(mào)易中進出口貨物的原產(chǎn)地比較容易確定,，而在電子商務條件下，由于互聯(lián)網(wǎng)沒有清晰明確的國境界限,，很難判斷電子商務交易雙方所處的國家,，且因為電子商務所獨有的虛擬性和無形性，使得海關(guān)難以準確判斷貨物或者服務的提供地和消費地,，特別是對于數(shù)字化產(chǎn)品,，即使海關(guān)發(fā)現(xiàn)了進口行為也難以準確判斷其來源地及適用稅率。

(二)對海關(guān)審價的影響

審價是指由海關(guān)對進出口商品的完稅價格進行審定,，海關(guān)審價的主要依據(jù)是進出口合同,、發(fā)票、箱單,、提貨單,、運費單據(jù)、保險費單據(jù),、企業(yè)會計憑證,、賬簿、財務報表等資料,，依據(jù)這些資料,，海關(guān)審核納稅人申報的進出口貨物價格的真實性和合理性，并確定完稅價格,。海關(guān)審價是海關(guān)征稅工作十分重要的一環(huán),。在傳統(tǒng)貿(mào)易中，海關(guān)審價所依據(jù)的這些資料都以紙質(zhì)形態(tài)存在,，經(jīng)過貿(mào)易雙方簽字確認,，法律事實清楚，而且紙質(zhì)單證有明確的保存期限,，便于通關(guān)后期對企業(yè)開展核查與稽查,。但在電子商務活動中，紙質(zhì)文件和單證資料都已被電子化的文件所取代，由于電子資料很容易被修改或刪除,，使得海關(guān)的審價稽查作業(yè)有可能遭遇資料失實甚至消失的困境,，同時還面臨如何固定電子化資料作為證據(jù)，以備后期檢查稽核等問題,。

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