【干貨】跨境電商中的海關稅收征管問題
(三)對海關監(jiān)管的影響
跨境電子商務通過網(wǎng)絡平臺實現(xiàn)，商業(yè)洽談,、下單,、合同簽訂、支付結(jié)算都在網(wǎng)上完成,，而網(wǎng)絡安全正越來越得到重視,，為此催生了越來越復雜嚴格的信息安全和保密技術(shù)?？缇畴娚淘诰W(wǎng)絡談判,、合同簽訂、貨款支付等環(huán)節(jié)一般都會采用身份認證,、口令秘鑰等措施,。這些技術(shù)在保證安全的同時，卻造成了海關征稅和監(jiān)管的困難,。除此之外,，網(wǎng)上支付和電子支付的方式和渠道日益增加，一些網(wǎng)上支付平臺和銀行,，尤其是國外的銀行和支付平臺,，對客戶信息實行保密，使得我國海關難以獲得所需要的信息,，也不利于海關對相關企業(yè)和個人的資金流實施監(jiān)控,，進一步削弱了海關的監(jiān)管能力。
四、完善跨境電子商務海關征稅的初步建議
(一)區(qū)分有形商品和數(shù)字化商品,，明確兩者的稅收政策
按照現(xiàn)有的增值稅制度,，貨物被定義為有形動產(chǎn)，排除了無形資產(chǎn)和服務,，然而,，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，很多傳統(tǒng)的有形貨物被轉(zhuǎn)化為無形的信息化數(shù)字產(chǎn)品,，如果說營改增后無形資產(chǎn)和服務會被納入增值稅的征稅范圍,，那么，無形的數(shù)字化產(chǎn)品究竟應該被認定為貨物還是服務或是無形資產(chǎn),，目前尚無具體的規(guī)定,，這就直接導致了對無形的數(shù)字化產(chǎn)品征稅無據(jù)可依而不征稅的局面。再從關稅制度看,，我國海關法和進出口關稅條例都規(guī)定,，準許進出口的貨物和物品由海關依法征收關稅，但對貨物和物品主要是從其用于商業(yè)目的還是合理自用進行區(qū)分,，實際上是從海關的監(jiān)管模式上作出的區(qū)分,，并沒有明確其中是否包含數(shù)字化產(chǎn)品。實際上,，在跨境電子商務中,，數(shù)字化產(chǎn)品的交易占據(jù)著不小的比重，而且隨著電子信息技術(shù)進步和電子商務發(fā)展,，這個比重還會進一步擴大,，對數(shù)字化產(chǎn)品是否應該征稅會成為一個無法回避的問題。雖然對這個問題目前尚有爭論,，但從稅收的中性原則和公平原則出發(fā),，明確對數(shù)字化產(chǎn)品的稅收政策已變得刻不容緩。
其次,，還要明確征稅的主體,，即要明確對跨境電子商務中數(shù)字化產(chǎn)品由哪個征收機關征稅，由海關還是國內(nèi)稅務機關征稅,。根據(jù)《中華人民共和國海關法》第二條的表述,，中華人民共和國海關是國家的進出關境監(jiān)督管理機關，依法對進出關境的貨物,、行李物品,、郵遞物品和其他物品征收關稅和其他稅費，跨境電子商務中的數(shù)字化產(chǎn)品交易一般通過網(wǎng)絡傳輸,，是否應理解為“進出關境”,，如果是,，那么數(shù)字化產(chǎn)品是否屬于貨物、物品,，則法律法規(guī)沒有明確的解釋和規(guī)定,，在以后的稅收立法中對此應予以明確。
(二)為跨境電子商務提供適度的稅收優(yōu)惠政策
跨境電子商務是一種新興的商業(yè)模式,，對提升經(jīng)濟活力,，促進經(jīng)濟增長，擴大就業(yè),，保障民生都具有十分重要的作用,。而且由于網(wǎng)絡所獨有的開放性和透明性，跨境電子商務與傳統(tǒng)商務相比,，商業(yè)信息更加公開,，對于減少商業(yè)欺詐，提高誠信,，改善商業(yè)生態(tài)，都具有革新性的作用,。因此,，在明確將其納入征稅范圍的前提下，也應為其提供適度的優(yōu)惠,，支持電子商務發(fā)展,。可以考慮對符合條件的電子商務企業(yè)提供稅收優(yōu)惠,，制定享受電子商務優(yōu)惠政策的部分生活必需品目錄,，例如國家急需加強質(zhì)量管理的、人民群眾呼聲較高的產(chǎn)品,，如嬰幼兒用品,、奶粉、食品等應列入該目錄,；同時,，也可以結(jié)合提高我國制造產(chǎn)品的國際聲譽等政策目標，研究出臺貨物出口和服務出口的稅收優(yōu)惠政策,。
稅收優(yōu)惠并非對傳統(tǒng)商務企業(yè)的不公平,，由于國家對電子商務企業(yè)的經(jīng)營采取的是自由準入的政策，傳統(tǒng)商務企業(yè)可以通過增加電子商務經(jīng)營方式,，與新興的電子商務企業(yè)展開公平的競爭,，這種競爭將有利于商業(yè)環(huán)境的優(yōu)化，并將促進商業(yè)的發(fā)展,。
(三)平衡貨物與物品的稅負水平
在電子商務快速發(fā)展的背景下,，以個人為買家的B2C和C2C跨境電子商務發(fā)展更為迅速，其中的原因，除了消費者滿足自身消費需要的需求增長外,，稅負水平差異也是一個重要因素,。我國把進口商品區(qū)分為貨物、物品作為不同的監(jiān)管對象,，適用不同的管理方法和征稅辦法,。在大多數(shù)情況下，個人以物品方式申報商品進口,，按10%的稅率征收行郵稅,；而同樣的商品，如果以貨物方式進口,，則不僅要征收關稅,，還要征收17%的增值稅，有些商品還要征收消費稅,，兩者相比稅負差異很大,。巨大的稅負差異使跨境電子商務的經(jīng)營者把貨物化整為零，分割成小批量甚至單件物品,，通過物流公司直接送到消費者手中,，將貨物的性質(zhì)轉(zhuǎn)換成物品，這不僅造成了稅收流失,，也增加了海關稅收征管的工作強度,，監(jiān)管的難度也增大。
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